期间费用包括研发费用吗（跨年度冲预提费用的账务处理）

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。之所以不计入特定的成本核算对象，主要是因为期间费用是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用，与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。【来自百度百科】

期间费用包含以下两种情况:一是企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益；二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。【来自百度百科】

一、风险分析方向

1、期间费用增长过快，与营业收入增幅不匹配

本期企业期间费用若出现大幅度上升，而经营规模未发生大的变化，营业收入未大幅度增长甚至出现下降情况，则企业有可能存在虚增期间费用或者少计收入的问题，会做进一步的核实。以大众汽车为例，在中保研公布帕萨特a柱断裂及安全气囊完美避开假人头部的视频之后，其营销费用激增，而帕萨特销量同比减少50万辆，这就需要具体问题具体分析。

2、业务招待费【超链接·业务招待费纳税筹划】未按照规定调整

发票项目中含“餐”字样的当年度发票合计数大于企业业务招待费支出账载金额。则企业可能存在以下问题：

①误将本该属于业务招待费的支出错误归集到其他科目，比如会议费、职工福利费、职工教育经费、营业成本之类的科目，应更正企业所得税年度申报表；

②赠送客户实物未视同销售货物缴纳增值税，未履行代扣代缴个人所得税偶然所得的纳税义务。

3、发票项目中含“广告”字样的当年度发票合计数大于企业期间费用中的企业广告费支出账载金额。则企业可能存在以下问题：

①误将属于广告费和业务宣传费的支出错误归集至其他科目，如营业成本、咨询费等，应更正企业所得税年度申报表；

②广告合同未照章缴纳印花税。

4、发票项目中含“咨询”字样的当年度发票合计数小于企业期间费用咨询费合计数，则企业可能存在误将不属于咨询费的支出归集至该科目、无合法凭证虚列成本入账的情况，须更正企业所得税年度申报表。

5、财务费用金额较大、增长过快

若企业财务费用金额较大、增长过快，须进一步核实企业支付的利息是否存在超过银行同期同类贷款利率的情况，是否存在向其关联企业借款支付利息的情况以及向关联企业借款是否超过债资比的情况。

另外，财务费用支出是否及时取得金融机构开具的增值税发票，本期发生的财务费用是否在企业所得税汇算清缴之前取得发票，也应该是企业关注的点。

6、期间费用增长幅度高于营业成本增长幅度

一般情况下，费用的增长幅度低于营业成本的增长幅度，且费用总额也应小于成本总额。若期间费用与营业成本的比值过大，说明纳税人可能存在多列支期间费用问题。

【案例】函阳市稽查局在对沣河公司涉税情况检查时发现该公司20×9年度财务数据存在以下问题：

①取得餐饮发票有5万元计入差旅费科目，实际报销用途注明为邀请顾客参加公司年会就餐住宿费用；

②该公司一笔计入业务招待费的支出，系将其自产产品赠送给客户，未视同增值税视同销售货物处理，且未履行代扣代缴个人所得税的纳税义务。

【析】企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出，按照发生额的60％在税前扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。

企业将5万元的餐费发票计入差旅费科目中将其全额在企业所得税税前列支，不符合业务招待费限额扣除的规定，应做相应调整。