长期股权投资的初始计量（长期股权投资通俗易懂）

长期股权投资分对子公司的投资和对合营企业联营企业的投资，对子公司的投资又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合同。

 

1、同一控制下合并形成的对子公司的长期股权投资

（1）初始计量采用权益结合法，此方法是只确认原先账面价值，不反映公允价值，反映的是合并双方“所有者”的交易。

（2）此类投资是站在集团角度，最终控制方为集团母公司。属于集团内部资产、负债等资源的重新组合，资源不属于外购，所以合并的都使用账面价值，不用公允价，不确认损益。

合并的资源包括表内资源和表外资源，表外资源就是商誉。

（3）公式：初始投资成本=被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值+最终控制方曾经收购被合并方形成的商誉

（4）合并方支付的对价包括非现金资产和承担的债务按账面价值核算，以发行权益性工具为支付对价的，以发行的面值作为股本。

（5）上述的初始投资成本与合并方支付的对价的差额，调整资本公积-资本溢价，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

（6）合并方发生的审计、法律、评估咨询等其他相关的管理费，于发生当期计入当期损益。

（7）应收股利不计入初始投资成本。

分录：

以支付现在，非现金，承担债务的方式支付对价的

借：长期股权投资

资本公积-资本溢价（倒挤）

盈余公积

未分配利润

贷：银行存款

资本公积-资本溢价（倒挤）

借：管理费

贷：银行存款

以发行权益性证券作为合并对价的

借：长期股权投资

贷：股本（面值）

资本公积-资本溢价（倒挤）

借：资本公积-资本溢价（发行权益性工具的审计评估等费用冲减所有者权益）

贷：银行存款

如果是合并子公司，审计评估等费用还是进入当期损益。